2023年浅谈内部审计与外部审计的融合(五篇)

人的记忆力会随着岁月的流逝而衰退，写作可以弥补记忆的不足，将曾经的人生经历和感悟记录下来，也便于保存一份美好的回忆。写范文的时候需要注意什么呢？有哪些格式需要注意呢？下面是小编为大家收集的优秀范文，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

浅谈内部审计与外部审计的融合篇一

一般说来，外部审计在权威性和独立性方面具有优势，而内部审计在审计深度和力度方面有其特长，两者既有区别又有联系，但更多的是合作，其关系可以用“外审撒网，内审捕鱼”来概括。

一、内部审计与外部审计的差异

内部审计和外部审计的差异包括审计性质、业务独立性、审计方式、工作范围、服务对象、审计报告的作用、审计权限、监督方式以及审计依据等方面，下面选择其中的几个重要方面进行介绍。

1、在审计独立性方面存在差异

企业内部审计机构，通常叫做“内部审计部”，也有的叫做“内部控制部”，绝大部分都是企业组织机构的一部分，通常直接向企业管理层报告工作；上市公司或投资公司收购的企业则向监事会以及董事会下属的由独立董事组成的审计委员会报告工作。但无论是向管理层还是审计委员会报告工作，内部审计机构都是向股东拥有的企业内部组织报告工作，这就决定了内部审计在独立性方面无法作到真正的独立。

外部审计师则属于社会审计，其组织、资金来源都不受被审计单位的影响。因此，外部审计相比内部审计而言就具有更强的独立性，一般是经过政府部门审批的公共会计师和审计师事务所。

由于这种差异的存在，导致了内外审计在看待和处理企业某些问题方面的不同。

案例一：对待内部审计部门的归属问题

某公司管理层受传统思想影响，一直将内部审计部安排在企业管理层的一个中层职能部门中，内部审计工作直接向公司总经理汇报。长期以来该公司的内部审计工作虽然没有什么太大成绩，但公司也没有发生什么特别重大的意外损失事件，管理层包括董事会也认可这种结构。但是，该公司的外部审计师在考察了内部审计机构后，每年的审计报告都要质疑其内部审计机构的相对独立性问题，在管理建议书中多次建议公司董事会将内部审计机构从总经理的直接领导下转为直接向审计委员会报告工作。

但公司决策层和管理层一直没有认可这个建议，因为该公司的审计委员会除了参加董事会外，通常情况下并无活动，而且委员会的成员（一些外聘的独立董事）平时更不过问公司的具体业务，将该公司的内部审计部直接置于该委员会的领导之下没有什么实际意义，对于这类非上市公司而言，公司股东一般还是认可将内部审计部置于总经理的直接领导下。后来，该公司计划上市募股，董事会只能接受外部审计师提出的将内部审计部转为直接向董事会下属的审计委员会报告工作，但同时也间接向总经理通报审计工作。

2、工作范围有所不同

在工作范围上，内部审计包括了企业运营管理的许多方面，特别是以内控部为标志的企业，其内部审计的范围更是涵盖了所有的管理流程，包括内控体系的审计、管理风险预防和公司治理等。而外部审计则基本集中在检查财务管理流程和财务信息的真实性方面。

案例二：发现质量退货问题

某公司在年末处理一批年内陆续从客户处退回的三包退货，这些货物分散存放在公司外地客户处的中转库里。虽然退货已经过公司质检处的检验，但由于考虑到年终绩效考核问题，公司管理层没人对该批退货是否应该核销当年销售收入作出处理决定。公司的外部审计师在审核公司报表并对销售收入进行符合性测试时，没有条件对该公司众多的外部中转库存货情况进行全面盘点，因此无法及时发现该公司的这批质量退货。最后还是公司的内部审计师在检查质量部工作报告时发现了线索，并最后追踪到了这批外库质量退货，及时向该公司管理层提出了核销销售收入和调整存货的意见。本案说明，内部审计由于工作范围广，时间长，所以有机会发现更多的管理问题。

3、对具体业务的审计深度不同

外部审计师通常需要同时关注所有市场上的单位，受其本身条件限制，如具体审计人员的职业素质、审计时间、对企业业务状况的连接，特别是对企业文化背景的感悟等等，决定了其对被审计单位的具体业务在现实情况下无法进行非常深入的调查研究和分析。相反，作为内部审计师则可以根据需要对高风险业务进行非常深入的调查研究，有些问题在表面上看可能并不属于高风险项目，但由于直接影响到财务数据的准确性，也需要内部审计的深入调研。

案例三：固定资产“拆拼”活动对资产负债表的影响

某公司下属企业因为现金短缺，在内发生了几台设备损坏无钱购买维修备件的问题，设备部为保证生产运行，决定将另外暂停使用的几台同型号设备上的好部件拆下来供维修用，这在企业内部通常叫做“拆拼”。按规定，这需要对被拆件设备进行重新估价，做减值准备或者直接办理报废手续。但该公司管理层同样由于考虑到年终绩效考核问题，没有对这些被拆件设备进行报废和减值处理，继续以封存设备名义放在固定资产科目内，由于外部审计师受业务能力和审计时间等条件限制，无法及时发现该项“拆拼”事务。此后，该公司的内部审计师在检查设备管理部门业务过程中，特别是在听取企业介绍节约现金的介绍中发现了线索并据此查明了事情的全部经过，根据公司管理政策规定，鉴于该设备已无修复价值，内部审计师要求企业管理层对该设备作了报废处理并调整了财务报告。

4、审计权限不同

对于重视企业内部控制和审计的企业来说，内部审计通常会被赋予对潜在风险预防提出管理纠正的权利，有些甚至可以直接向高层提出免除下属业务单位主管负责人的建议。外部审计师虽然在其审计报告中也可以对潜在的管理风险提出预防建议，但一般不涉及处理被审计单位的管理人员。

案例四：内部审计对管理层的奖惩建议权

某公司的一家下属企业，自开业后多年来始终处于亏损状态。虽然该公司的设备一流，而且有跨国公司的大投入做后盾，产品的市场需求极大。但公司总经理盲目自信，随意滥用董事会赋予的投资权利，超预算购买大批进口设备。加上内部管理混乱，费用开支巨大，管理层之间信息沟通不佳，所以产品质量和数量长期不能满足客户需要，导致该公司长期不能达到董事会确定的目标。公司内部不断有员工揭发总经理利用采购设备的机会接受外国供应商的好处，包括带领全家出国旅游、收受好处等问题。最后，公司首席执行官指示内控部联合其他投资、财务等部门组成联合审计组对该公司总经理进行特别审计。

经过一周的特别审计后，根据具体的审计证据和总经理目前的经营方针以及发展计划，审计组决定在审计报告中向董事会提出了包括撤换总经理在内的一系列建议。而过去外部审计师虽然也多次对该公司进行审计，也有许多管理建议，但都没有涉及该公司总经理的去留问题。

此外，该公司的内部审计机构通常还派人参加企业的和季度的绩效考核工作。内部审计师在评价下属企业管理层的绩效中有奖惩建议的权力。

5、服务深度不同

由于内部审计和外部审计存在资源使用、工作方法、业务重点等方面的客观差异，导致内外审计在对企业服务深度方面的不同。

案例五：内部审计在合资谈判中的服务功能

某生产汽车零部件的投资公司（简称“甲方”）管理层计划和另外一家生产零部件的私人公司（简称“乙方”）利用双方资源优势联合组建合资企业，共同向市场的特定客户推出一款新的产品。在谈判初期进展非常顺利，双方代表就产品、市场、投资、合作方式等重大问题基本达成了一致意见。当谈判进入到具体合资企业的管理人员组成问题时，双方发生了意见分歧。按照惯例，当合资双方股权比例达到7：3或6：4以上时，一般由一方推荐董事长、财务总监人选，组成监督方;另一方则派遣总经理组成经营管理层。这类组合虽然表面上看来比较公平，也有成功案例，但在实际运营后通常容易因各方利益冲突或经营观念的不同导致管理层分裂，轻则影响企业正常运营，重则破坏实现合资企业的长期发展目标。极端情况下还会导致合资双方终止合作。

为了预防出现这种情况，甲方基于长期从事合资企业运营管理的实践经验，基于对乙方管理层人员的业务素质和能力的了解，为避免日后经营过程中出现以上问题，在谈到合资公司人员组成时，提出了这样的意见和条件：作为控股方，甲方派人担任董事长（法定代表人），乙方派人担任付董事长，合资公司总经理、财务总监和付总经理通过市场招聘由董事会投票表决确定，总经理和财务总监等高层管理人员不得在双方企业内担任任何职务，也不得进入合资公司董事会，总经理有权向董事会提出辞退付总经理等高级管理人员的要求。乙方对此坚决反对，认为这样的后果是乙方失去了对合资企业的实际控制权，坚决要求如果甲方担任董事长，乙方就必须派人担任总经理，双方谈判就此陷入僵局。

问题的实质在于如何保证双方在既不影响合资企业日后正常运营的条件下，又能有效保证双方在合资企业中的利益，这里除了合作双方之间的相互信任外，还必须有制度上的保证。为此，甲方要求其内部审计机构人员参加董事会会议，就此问题直接与乙方进行谈判。甲方审计人员一方面向乙方股东系统介绍了甲方的内部控制体系，特别是内部审计监督体系；另一方面双方人员就日后经营中可能发生的所有重大风险进行了全面的讨论和研究，然后将有关具体控制总经理和高管们的条款，特别是双方股东的内部审计权利等加入到合同之中。最后甲方终于使乙方消除了疑虑，同意了甲方的意见。

这样做的结果是，总经理等高管们一开始就知道自己的业务活动将处于严密的监控之中。这种工作对于内部审计是一种典型的管理顾问咨询服务。出于费用方面的考虑，特别是审计业务和咨询业务分离后，外部审计机构无法提供这类服务。

二、内部审计与外部审计的合作

内部审计和外部审计既有区别，也有联系，两者在业务上更多的是合作。以下案例可以从各个侧面反映这种合作。

案例六：无票领用公司寄存库货物对资产损益表的影响

某公司为减少存货，利用自身在采购市场上的强势地位，要求供应商将其货物事先存放到该公司为供应商开辟的寄存库内，合同规定供应商应当始终保持满足公司三个月生产需求的货物存量。该公司物流部业务人员可以根据实际生产需要，随时到寄存库中提货，然后根据实际使用数量向供应商办理结算付款，在内的正常情况下，这类结算相当于占用了供应商的资金，没有什么问题。但在年底前的三个月开始，该公司为了降低当年的生产成本，提高企业财务成绩，管理层默许物流部门无票领用供应商在寄存库中的货物，并拖延办理领用结算时间。由于供应商之间竞争激烈，都想扩大对该公司的销售份额，结果有供应商就口头答应了延迟结算的要求。公司在盘点年末存货时出现了盘盈情况，导致了营业外收入的增加，外部审计师对此由于受经验限制和对事情缺乏全面了解，在参加年末审计盘点该公司存货时没有发现盘盈的真正原因。此后，该公司内部审计师在全面盘点公司内部仓库和供应商寄存库时发现了这个问题，要求公司管理层对无票领用供应商的存货进行调整，消除了该项盘盈，提高了财务报告的准确性。

案例七：内部审计是外部审计的延伸

某外部审计师过去在完成对某公司的审计后，通常会向该公司管理层提出系统的管理建议书。建议书包括：现状描述、发现的问题、问题的潜在风险及风险大小程度以及改进建议等。对这些问题该公司经过分析后基本认同。但由于该公司过去没有建立内部审计机构，所以跟踪落实的工作就交给财务部去处理，而财务部受其自身条件和日常工作能力的限制，每到面临下一个外部审计到来前就因为担忧许多重大问题没有得到实质性的改善而焦虑。其中有几点重要建议一直没有得到落实，包括：没有制订在制品中的费用分摊政策、没有建立外部中转库盘点程序、公司的三包退货程序不完善、部分内部控制管理程序与质量管理程序发生冲突等等。这些问题单凭财务部的力量是无法解决的。最后该公司董事会决定成立专职内部审计机构，负责跟踪督促外部审计师提出的管理建议。

此后，内部审计师一方面直接和外部审计师建立沟通关系，交流改进情况，另一方面，则将外部审计师提出的管理建议直接纳入审计监督范围，并对各下属企业展开跟踪检查。此外，内部审计师还将下属企业落实外部审计意见的整改情况列入了企业审计评分体系之中。在内部审计师的持续跟踪敦促下，经过团队合作，外部审计师的这些管理建议得到了较好的落实。本案证明内部审计确实是外部审计的延伸。

案例八：预防舞弊案件方面的合作

某公司近年来随着有色金属价格的大幅度上扬，其下属的一个企业发生了贵金属被盗的案件。该公司内部审计师根据这一信息，结合企业的生产环境情况，预见到企业将面临严重的金属物品被盗的压力，并及时发布了预防贵重金属被盗风险的预告。根据该公司内控部制定的预防盗窃的保险安排，如果发生外来盗窃，则该盗窃损失将可从财产一切险中获得保险公司的赔偿；如果发生内部人员内盗，则可以从该公司购买的雇员忠诚保险中获得保险赔偿。但是，从该被盗案件的现场情况分析，没有发现任何门窗被破坏的情况，当地公安部门初步认定本案应该属于内盗。

由于雇员忠诚保险必须有明确证据指出具体的舞弊雇员及其舞弊行为，所以在当地公安机关没有查出具体作案人员前，该案无法得到保险公司的赔偿。该损失在没有得到赔偿前自然将影响到公司当年的损益，内部审计师及时将舞弊案件的情况向外部审计师进行了通报，外部审计师在评估后认为在损失金额不大的情况下，可以接受企业的处理方案。同时外部审计师根据其获得的来自其他企业在处理类似防盗措施的信息，对该公司的防盗的预防措施提出了进一步的建议。内外审计师之间在预防和处理舞弊方面保持了良好的合作。案例九：其他方面的合作

某公司为了摸清企业的全部存货状况，及时解决呆滞品对未来财务成果的影响，决定在结束前对所有下属企业的存货进行全面的盘点审核。该工作原计划邀请公司的外部审计单位，一家跨国事务所执行，但该事务所在年前确实没有能力执行该项审核盘点任务，为此，该公司计划聘请当地的其他会计师事务所执行。

为保证该项审计的顺利进行，也为了当地事务所的审计盘点结果获得审计单位的认可，该公司提前和审计单位进行了全面的沟通，从制定盘点存货程序、组织计划等方面逐个进行了讨论，特别是对各下属企业外部中转仓库的存货盘点方案进行了仔细的探讨。最后该公司按照审计单位认可的存货盘点方案，利用当地事务所的支持完成了年前存货盘点。当地事务所提交的盘点审计结论获得了审计机构的认可，既节约了审计盘点费用，也提高了审计效率。内外审计机构保持了良好的合作。

以上案例从几个角度介绍了内部审计与外部审计之间的关系，要妥善处理好内部审计与外部审计之间的关系，主要应当作好以下两方面的工作：

1、保持内外审计机构良好的沟通和交流作为内部审计机构，在处理日常工作中应当随时和本企业的外部社会审计机构保持良好的沟通关系，经常就国际国内有关审计业务发展的最新进展、双方的审计范围调整、各自审计工作底稿、双方的审计结论以及双方对本企业管理程序等方面的情况，特别是近来对财务数据真实性的要求不断提高、it审计、审计质量体系建设等内容进行及时有效的沟通。

2、强化内部审计与外部审计的合作双方应当在企业内控体系建设，包括业务程序开发、预防舞弊体系建设、双方审计成果的相互利用等方面进行全面的合作。特别是对于打算进行股份公开上市的企业，更是应当提前着手安排建设企业内控体系，这些都需要得到外部审计机构的大力支持和帮助。

浅谈内部审计与外部审计的融合篇二

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浅谈内部审计与外部审计

浅谈内部审计与外部审计

[提要] 审计是公司治理过程中比较重要的部分，它按审计对象的关系不同可分为内部审计与外部审计。内部审计与外部审计都有各自的性质及特点，它们之间既有区别又有联系。在市场经济体制迅速发展的今天，经济环境也越来越多样化，这对于审计的要求也越来越高。本文针对现阶段我国内、外部审计状况进行研究，探讨如何完善内部审计与外部审计的协作关系，以适应经济的迅速发展。

关键词：内部审计；外部审计；协作

中图分类号：f239 文献标识码：a

原标题：试论内部审计与外部审计的关系

收录日期：2014年1月21日

一、内部审计与外部审计概述

（一）内部审计含义。国际内部审计师协会（iia）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，对内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现目标。”

我国内部审计协会发布《内部审计准则》，对内部审计定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

（二）外部审计含义。外部审计师指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。外部审计由两部分组成，它包括国家审计和社会审计。

国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主体是审计署以及各省、市、自治区、县设立的审计机关，对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。社

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会审计主体是注册会计师，它是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计。

二、内部审计与外部审计的联系

内部审计，国家审计与社会审计组成了我国整体的审计体系，它们既有区别，却又相互联系，相互补充。内部审计与外部审计的主要工作皆是对企业进行监督和检查，内、外部的审计结果是可以相互参考与借鉴的。首先，外部审计可以为内部审计提供指导，内部审计可以根据外部审计结果进行改进与完善。而内部审计相当于外部审计的基石，可以协助外部审计，并进一步充实外部审计。内部审计人员可以参考借鉴外部审计的资料，报告以及建议书等。同时，外部审计人员也有要求内部审计人员提供企业进行内部审计的结果与反馈的资格。在企业审计过程中，如果能够充分理解内、外部审计的联系，根据两者性质，将内、外部审计完美结合，可以大大减少审计漏洞，完善审计工作。

三、内部审计与外部审计的区别

（一）服务对象不同，进而引起审计目标不同。内部审计的服务对象一般为企业的领导者，而外部审计的服务对象是财务报告的使用人，一般为国家机关以及各种企业的利益相关者。服务对象的不同使得两者的审计目标不同，内部审计目标是监督检查企业内部控制及运营状况，以此来促进企业增强日常经营活动的管理，最终增加企业价值，提高经济利益，帮助企业实现目标，外部审计的目标主要依赖于法律和服务合同，主要是对报表是否公允和合法给出专业性意见。

（二）审计的范围及审计侧重点不同。内部审计的范围较为广泛，把企业日常经济活动作为审计的基础，主要侧重于企业目标的达成，日常经营活动的效率方面。外部审计一般根据国家法律以及相关合同确定审计范围，主要集中在企业的财务流程和财务信息方面，它的审计侧重点在于对所审计资料的合法性和公允性进行判定并出具审计报告。

（三）审计方法及所遵循的标准不同。因为内部审计的涉及范围较广，所以审计方法也多种多样，它要根据具体的审计对象来制定要采用的审计方法，一般比较灵活。在审计过程中，内部审计大多是以

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中国内部审计协会制定的内部审计准则为标准。因为外部审计大多对报表进行审计，所以外部审计的方法侧重于财务报表审计程序，一般来说，国家审计所遵循的标准是审计署制定的国家审计准则；社会审计所遵循的标准是中国注册会计师制定的独立审计准则。

（四）审计报告的作用不同。内部审计部门提出审计报告后，一般情况下，由所在部门出具审计意见书或作出审计决定，审计报告对外没有鉴证作用，只作为企业内部对经营管理的参考资料，并不向外界公开。社会审计要求向外界公开，有鉴证作用，债权人、社会公众、投资者等可以查阅审计报告。国家审计除了对于关联到商业秘密等企业的重要资料不进行公开外，其他审计报告都对外公开。

四、内部审计与外部审计的相互协作

可以看出，内部审计与外部审计有很多地方相似相通，但两者又各有特点，相互补充。若能使内部审计与外部审计和谐一致，配合得当，将会大大提高审计工作的效率与质量。

外部审计与内部审计相互协作，有效沟通，可以避免重复性工作，使审计工作的效率加快，也可以适当的将一些部门的内部审计外部化审计的费用降低。在审计过程中，内部审计的审计深度比外部审计更深，范围也更广，内部审计人员比外部审计人员更了解公司的日常经营活动与内部情况等，“外审撒网，内审捕鱼”。利用内外部审计互补的特点进行审计工作，使内外部审计相互协调，使公司的风险管理有了双重保障，减少公司的管理漏洞，从而提高企业的经济效益。

对于内部审计与外部审计的相互协作方面，虽然我国现阶段内外部审计已经努力进行相互协作，但是协作力度不够，双方在审计资料方面并没有很好的相互借鉴，沟通并不多。在审计工程中还存在着许多的协作问题需要完善，审计过程也并没有达到最高效率。

五、优化内部审计与外部审计相互协作的建议

（一）提高内部审计质量，为外部审计提供较好的基础。适当科学地选择审计项目，并做好内部审计的前期工作，为审计工作做好充足的准备，以提高审计工作的效率。现场审计工作完成后，应规范编制审计报告，对所查出的问题应该进行认真的分析，找出问题的源头和给出解决问题的方法，公正客观地给出有建设性和可操作性的建

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议。

此外，对于部分项目也可以实行内部审计外包化。内部审计外包化是指企业将内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或者其他专业人员来实施。企业可以通过内部审计外包化选择专业的人才对企业的审计项目进行内部审计，由于外部审计人员的独立性相对较高一些，这无疑很大程度地提高了内部审计的质量。但内部审计外包化也有一些弊端，公司对于外部审计人员一般不能够像内部审计人员一样提供全部公司的内部资料，同时也不可能像内部审计人员只专注于某一家企业的审计工作，所以，笔者认为，企业对于内部审计外包化应适当采用，并慎重地选择会计师事务所，签订正式规范的外包合同，利用内部审计外包化的优势，尽力避免内部审计外包化所带来的弊端。

内审的质量提高了，为外部审计就打下了坚实的基础，外部审计人员也可以充分信任和有效利用内部审计的资料，减少外部审计的重复性工作，提高工作效率。

（二）加强内部审计与外部审计的沟通。内外部审计人员的沟通是必要的，内外部审计人员应该定期对相关工作进行沟通讨论，讨论内容可以包括国际国内有关审计业务发展的最新进展、审计的覆盖范围，审计程序与方法等。及时有效的沟通可以减少重复性工作，参考对方的审计资料，提高工作效率，及时对审计程序与方法上的缺陷进行改正，明确双方的审计任务，使审计工作更加全面，并且能够减少审计时间，节约审计费用。

内外部审计的沟通不仅可以使外部审计更加了解企业的内部情况，而且可以建立起友好的工作关系，互相尊重，很大程度地减少不必要的摩擦，使审计工作顺利开展。

（三）有关部门应尽快颁布有关内、外部审计相协调的规范性文件。对于内外部审计相协作的问题，可以颁布详细权威的准则或文件，相关准则与文件可以具体的描述在整个审计工作中，每个环节内部审计与外部审计应该如何协作与分工。这将会加大内部审计与外部审计人员的相互协作意识，也可以使内外部审计人员的协调工作有章可循。在内部审计与外部审计相协作过程中，对于提高审计工作效率，减少审计漏洞的方法可以逐渐添加到相关准则或文件中，为以后的协

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作工作提供方法，产生良性循环。笔者认为，如果能成立相关的机构可以提供咨询服务并在审计工作中协助与督促内外部审计人员加强协作效果会更好。

六、结论

在公司的治理方面，审计是比较重要的一部分。对于内部审计，公司管理层应充分给予重视，在日常公司活动中做好内部审计，为外部审计打好基础。对于外部审计，外部审计人员应多于内部审计人员沟通协作，并为公司提出权威的审计报告以及指导性建议。内部审计与外部审计各有特点，自成体系，但又相互联系，相互补充。内部审计是外部审计的基础，对外部审计进行协助和补充。而外部审计对于内部审计又有指导作用，只有充分了解内外部审计的特点，将内部审计与外部审计有效结合，才能提高审计工作效率，扩大审计的范围和深度，使审计工作更加完美，为我国经济发展做出贡献！

主要参考文献：

[1]朱艳慧.试论内部审计与外部审计的相关性.神州，2011.29.[2]陈凌云，姚顺瑜.协作共赢：内部审计和外部审计的合作.商业会计，2012.4.[3]王景华.浅谈内部审计与外部审计协调.中国内部审计，2011.7.[4]沈维成.审计委员会、注册会计师审计与内部审计.安徽工业大学学报（社会科学版），2011.1.[5]关恋.内部审计外包的决策分析.商场现代化，2011.13.------------最新【精品】范文

浅谈内部审计与外部审计的融合篇三

引 言

目前，我国已经形成了包含国家审计、社会审计和内部审计在内的审计组织体系。内部审计作为我国企业中自我约束和监督机制的重要组成部分，是维护和发展现代中小企业制度的重要因素。而我国内部审计组织机构作为我国实施内部审计制度的主体部分，受到了当今企业更多的重视，并且不断强调了不可替代的作用。随着我国的经济发展和经济全球化的进程，我国中小企业如果想在这么激烈的竞争中处于不败之地，就必须对我国中小企业内部审计的深层次问题进行适当的思考并且要采取相应的实际行动。怎样才能建立健全的公司内部治理结构、优化公司内部控制、促使企业资源的有效利用、避免腐败、浪费和舞弊，已经成为我国当前社会所面临的一大重大课题。所以只有自身建立起一套完整的内部监督控制系统，才能够彻底的解决管理不当和舞弊等问题。在这一企业内部监督系统中，企业内部审计是一必不可少的组成部分，是内部企业监督机制和自我约束的重要组成部分，是发展和建立当今企业机制的重要决定因素之一。我国一般的内部审计工作是由企业内部专门设置的一个内部审计机构所提供，但是随着审计的发展和经济管理，以及我国一些企业出于人员、成本、技术等诸多因素的思考，选择了向外部审计部门购买内部审计的服务，所以就出现了内部审计外部化的走势。内部审计外部化是我国社会经济发展以及专业化分工协作越来越细的结果，它的目的是为了更好的发挥企业内部审计的作用，中小企业内部审计外部化是企业组织进行的理性选择。然而，在当今国内外实务界和理论界，有关中小企业内部审计外部化的很多方面都存在着诸多争议和问题，涉及到中小企业内部审计外部化的形式、发展情况、范围、将会给企业带来的影响等，特别是中小企业内部审计外部化给内部审计人员带来的独立性问题。所有的这些问题需要内部审计人员和一直关注内部审计事业的人们作出更多的支持和努力。

如今我国已经加入了国际世贸组织，慢慢迈向国际的舞台。当前我国中小企业内部审计的制度还不够成熟，所以我们更有必要借助国外内部审计问题的先进思想和经验，在我国中小企业内部审计的问题上引入“内部审计外部化”，国际社会的内部审计外部化为我国中小企业内部审计的发展提供了更加先进的思想，在不同程度上有助于我们在吸收借鉴国外经验的同时立足我国的实际问题，在对我国中小企业内部审计重新定位的基础上，提出并解决内部审计问题的诸多新思路。因此，我国中小企业内部审计外部化问题的探究有着深刻的理论意义及现实意义。

1内部审计外部化概述

1.1企业内部审计及内部审计外部化的含义

1.1.1企业内部审计的含义

我国企业内部审计准则定义的内部审计为“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”

在国际内部审计师协会在其制定并修订的《内部审计实务标准》及《职责说明》中指出:内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。内部审计的目的是增加价值和改善组织的经营方式。它是通过规范化和系统化的方法，改进和评价风险治理、控制和管理过程的效果，协助企业组织实现其目标。企业内部审计是对企业组织的各种控制系统与经营活动做出客观、独立的评价，为企业组织中的董事会成员和经营管理层提供所需的服务，用来确定已经拟定的政策和程序是否实施贯彻，所建立的标准是否遵循，资源的使用是否合理有效，以及企业组织的目的是否达成。1.1.2企业内部审计外部化的含义

随着信息技术和经济的全球化的高速发展，我国中小企业的组织行为慢慢的受到发展阻碍，发达国家的一些企业为了重新整顿组织和改造建设流程，逐渐将一些非核心业务（non-core business)或非专长领域外部化。在这种背景下，企业内部审计业务的外部化也自20世纪80年代末渐渐的流行了起来。

企业内部审计外部化，指企业的管理层将本企业的内部审计职能部分或全部的委托给会计师事务所或其他审计专业人员实施执行。企业内部审计外部化是我国社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。伴随着市场竞争愈演愈烈，更多的企业将有限的资源集中在核心业务上，与此同时委托外部的机构代理管理经营中的一部分职能。企业内部审计的外部化作为其发展进程中的一个新发展放向，是企事业单位理性选择的结果，与此同时也体现了企业内部审计部门与企业外部审计组织之间的相互竞争。企业内部审计外部化的程度一方面受一国审计发展水平和经济管理的限制，另一方面也要通过内部审计部门与外部审计企业组织的竞争来得以实现。

1.2企业内部审计外部化产生的背景及动因

1.2.1企业内部审计外部化产生的背景

西方的发达国家一直很注重信息的公开化、透明化的相关财务信息披露，而且美国的股权十分的分散，这就使广大公众对公司内部的管理情况很关注。而在上个世纪80

年代的时候，美国也曾发生过类似2002年期间连续不断的财务丑闻现象，这使得广大的中小股东都遭受了严重的损失。为此，广大的股东们强烈要求公司将所有财务情况做到公开化，其中包括将公司的内部审计问题公开。这作为公司内部治理的一种有效的监督手段，让公司内部的员工来执行内部审计的工作本来就一直遭到人们的猜疑。这种时刻下，将企业内部审计“外部化”俨然成为了公司管理层满足社会公众“透明化、公开化”的一种特别合适的想法。同时，企业外部审计业务相当平淡无奇，业务增长相当的缓慢。除此以外,受迫于反对托拉斯行动的压力,美国注册会计师协会（aicpa）便在道德守则中取消了禁止直接招纳接揽其他事务所或者公司企业的客户和职员的条款,由于这条条款的取消，会计师事务所之间开始在审计效率和收费方面展开激烈竞争。根据统计报告显示，1990-1996年“五大”会计师事务所在外部的财务审计业务量上勉强上攀了16%。风险与收益的量度明显的对企业外部审计有很大的不利,因此,会计师事务所必须开展服务多元化来维持自家的生存。为了寻找更多更新的业务增长点，以“五大”为首的会计师事务所将其目标瞄向了内部审计外部化的业务。

企业内部审计外部化最开始是由前安达信、安永、毕马威等全球知名会计师事务所根据企业核心竞争力理论提出来的理论，他们认为企业内部审计是企业组织的一个成本中心，不会为企业增加更多的价值，所以极力的说服企业关注在自身的竞争优势上，可以将企业内部审计移交给会计师事务所来实现。1.2.2企业内部审计外部化产生的动因分析

内部审计是为企业自身服务的，所以企业设置内部审计这一职能必然它的经济根源、社会根源，内部审计外部化的出现也不会例外。

首先，内部审计外部化产生的根源——降低代理成本。

我们可以把企业看成是一个契约的集合,这也就是说,它的组织形式可以由它所涉及到的一系列契约的集合来描述。然而企业成立的主要目的是为了使契约成本最小化。通常公司要签订很多合同,一个非常重要的合同就是经营者和公司股东之间签订的雇佣合同,这样就形成了委托—代理关系。从代理理论的角度看，所有者和经营者两权分离，经济资源的所有者是委托人，控制和使用这些资源的经理人员是代理人。这样我们运用詹森和麦克林(1976)开拓的代理成本理论来分析内部审计外部化这一新的经济现象。詹森和麦克林提出了代理成本的概念，他们认为企业所有权结构的决定因素是代理成本。并且认为，代理成本来源于管理人员不是企业的完全所有者这样一个事实。在部分所有的情况下:第一，在管理者努力工作时，其有可能会承担全部成本而仅仅获取其中一部分利润；第二，在管理者消费额外的收益时，其得到的全部好处但是只需要承担其中一小部分的成本。所以管理者的工作积极性不高，更喜欢追求额外的消费，当企业价值小于他是完全所有者时的价值的时候，这两者之间产生的差异被称为代理成本。具体包括

四个部分:其一，订约成本；其二，监督成本：企业外部股东为了监督自我放松而使用的支出或自身管理者超额的消费；其三，守约成本：代理人为了取得企业外部股东的信任而发生的自我约束支出，如果定期向委托人聘请外部独立审计、报告经营情况等；其四，代理人的行为不能完全控制而引起的剩余损失。代理理论还认为,企业内部经理人员对股东而言具有信息上的优势,意思是说,代理人获得的信息一般要比委托人多,而且这种信息不对称的因素会逆向影响委托人更好地监控代理人是否能为委托人的利益服务。若假定企业委托人和企业代理人都是理性的思维,那么他们将利用签订代理契约的过程, 将各自的财富最大化。因此，为了保证在契约程序上最大化各自的利益, 企业委托人与企业代理人都会产生契约成本。在委托人的方面看，在一个信息不完善的经济环境里，他能清楚的认识到，想追求自身效用最大化的企业代理人与自己设定的目标完全一致是没有可能的，所以为了让自己目标与企业代理人的行为的偏离尽可能缩小，就必须花费一定的矫正成本。为了降低企业代理人的道德风险, 企业委托人需要支付监督费用, 如经由外部审计的财务报表而发生的成本。还有另一方面, 企业代理人也会发生一定的守约成本。为了向企业委托人证实他们诚实、有效的履行了受托职责,企业内部的经理人员需要设置企业内部审计部门,就会相应地发生内部审计费用。企业设置内部审计部门,能够让股东更好的了解企业内部经理人员的行为,以便股东对企业内部经理管理人员更加信任,能够帮助经理巩固其在公司中的位置,并维持他们现有的工资水平。在詹森和麦克林的观点中我们不难看出，因为企业委托人与企业代理人所需的利益不一致，双方的契约是不完全的，企业内部信息是不对称的，相应的代理成本就会产生。所以为了降低企业自身的代理成本，就必须建立起一套完善的监督机制和企业代理人自我约束机制，综上所述被解释为内部审计产生的原因。企业内部审计既是一种监督成本,也是一种守约成本。由于内部审计是因为代理问题而产生,他的目的是在于降低企业代理成本、将企业价值最大化,所以就有理由推断,只要内部审计外部化这种新的内部审计组织形式对于企业自身的内部审计的成本能够进一步降低，就可以实行内部审计外部化。

其次，企业内部审计产生的外因——有利于降低交易成本。

交易成本，是指通过市场机制公司交易所支付的成本，其中包括收集交易价格信息，企业为了达成交易会进行谈判和签约，并监督合约履行等活动而发生的费用。按照科斯的观点来说，市场和公司是能够相互替代的两种资源配置方式，不管是市场还是公司，这些都是有成本的。

公司与市场的界限原则是: 由另一公司来完成这笔交易的成本等于在公司内部完成一笔交易的成本，或者是等于在公开市场上完成这笔交易的成本。采用市场还是采用公司这两种不同的经济组织形式，取决于交易费用的高低。当一笔交易的市场运行成本高于公司运行成本时，这笔交易会趋向采用公司，实现公司对市场的替代;相反地，可以实现市场对公司的替代。使公司形式的选择上，-4-

实质上是交易费用的比较。通过交易费用理论，在公司外部存在内部审计服务的供给上，企业将由自己完成效率较低或成本较高的内部审计业务推向外部，寻求更好的服务，包括高效低成本、等效低成本或者等成本高效。在交易费用的角度来说，企业内部审计外部化之所以能够进行，其主要原因就在于内部审计的市场交易成本大幅下降、内部审计的资产专用性不断降低和符合成本收益原则。-5-

2中小企业内部审计外部化的形式和优缺点分析

2.1中小企业内部审计外部化的形式

根据前一章企业内部审计外部化的动因分析，其决定了在企业内部审计发展阶段实行外部化具有客观必然性，是内部审计在现代市场经济发展中的要求和现代企业制度下企业内部审计发展的一种必然趋势。因此，在发展内部审计外部化过程中，我认为不同的企业可以根据自身的情况进行下面几种内部审计外部化形式。2.1.1全部外部化

由于通用性资产的条件，市场是完全竞争的，外部的企业审计咨询机构提供商很多，不用担心找不到合适的合作伙伴，不管不确定性程度和交易频率是高或低，都可进行企业内部审计外部化活动。2.1.2企业合作内部审计

由于存在高度专用性或混合性资产并且交易偶发的情况，要单独依赖于市场本身可能并不理想，由于会产生与更换商业伙伴等相关的大量成本。因此选择合作内部审计的方式，把一些常规性的、经常性，或需要专业人员配合的、复杂性活动交由外部咨询机构实施，例如环保审计、程序审计、会计信息可靠性与完整性、基建项目审计、合规性审计、符合性测试等。然而涉及核心战略控制、关键定价策略与商业秘密等的活动由企业内部审计部门来执行。并且在企业审计程序方面，企业审计准备阶段性的风险避免、检查控制与项目评估。制定审计计划及选择审计对象等，都要由企业内部审计人员来决定；对于具体的审计程序可由外部咨询机构来负责。这样就可以避免因企业外部咨询机构的选择不当而带来的专门性资产的损失成本，能够充分利用人力资本专用性优势。2.1.3企业内部审计管理咨询／合作内部审计

当交易是经常性的，对于混合性资产的交易而言，因为资产达不到专用化程度，就算企业内部审计在企业内部设立进行，也不一定能使企业实现自己的利益目标，然而选择外部咨询机构的介入，即使双方为得到混合性资产带来的利益，都愿意维持更好的合作关系，当出现利益争执时，双方也会按照其共同确定的能信赖的条款做出相应的调整，但这种合作内审的方式也不一定会带来规模经济。所以，一些企业就会选择在内部审计外部化出现边际效益递减之前，将合作内审模式逐步过渡到审计管理咨询模式，由此建立自己的内部审计部门，以促进内部审计计划的改进和形成，并帮助企业管理层定义重要的审计风险等。

2.1.4补充／协力式委外

专用性资产交易一般采用纵向一体化形式，叫做企业统一治理。由于其设计、无需商议或完成企业间的协议，就可以做到适当的调整。然而正如没有万能的个体一样，企业内部审计部门也不可能是万能的。中小企业资源配置有限。草率放弃内部审计外部化是不明智的，一方面要保证企业管理层对内部审计的主导地位，另一方面不放弃利用外部智力资源为企业提供增值服务，企业就应该采用在一些特殊性或关键性审计项目中聘请外部咨询专家参与审计，这就是补充形式，或者是由企业的首席审计执行官占据主导地位的协力式委外方式。在这两种方式下，企业的内部审计部门会比较健全，占据主导者地位，但唯一不同之处就是，前者外部咨询专家的责任要大于后者。

2.2中小企业内部审计外部化的优缺点

内部审计外部化具有客观必然性，它是在最近20年里发展起来的新生事物，在市场经济环境还不够完善和成熟的条件下，具有一定的优势的同时也存在一些局限性，识别内部审计外部化的优缺点对我们发展内部审计具有重要的意义。2.2.1企业内部审计外部化的优点

第一，获得高水准的服务。

伴随着经济的发展，会计师事务所这一行业拥有大批税务服务、管理咨询、资产评估等领域合理的多方面的专业技术人才，企业可以根据自身审计项目的情况选用合适的会计师事务所。注册会计师（cpa）作为企业外部审计主体，其服务对象分布在各行各业，掌握不同的管理方式和经营理念，注册会计师可以根据被审计单位及自身经验的管理、经营过程和风险控制等活动进行合理的评价并提出符合管理者需要的建议。

第二，企业内部审计职能的独立性得到提高。

企业管理人员负责雇佣企业内部审计人员，内部审计人员在提供审计报告和开展审计工作时很有可能只考虑怎样取悦于企业管理者而偏离其本身的责任。然而外部cpa会根据与企业签定的契约开展企业内部审计，在这种情况下与企业内部的其它部门没有内在的联系和利益冲突，由此可见，企业外部cpa就能够毫无顾忌地指出企业经营和管理中存在的问题并提供更具独立性和客观性的评价结果和建议。

第三，符合了成本效益原则。

一方面，企业设立其自身的内部审计部门以后，就会产生固定成本，然后不断对企业内部审计人员进行后续培训，这会增加企业的支出。另一方面，因为技术进步、业务范围拓宽、经济环境变化等原因，质量和数量受到限制，企业内部审计人员并不能提供令企业管理层满意的内部审计结果。把企业内部审计的职能部分或全部外部化后，全部或部分的企业内部审计部门的成本就会变成可变成本，成本会降低。企业的内部审计服

务还能聘请cpa和其他专业人士执行能够用低成本获得优质的内部审计服务。

第四，企业可以集中精力搞好主业。

当今市场经济的发展主要就是专业化分工的发展，所以企业管理层应该关注的焦点是企业组织的关键性业务，企业应该把有限的资源放到核心业务上，来提高企业的核心竞争能力。与此同时，律师事务所、会计师事务所等专业服务公司的水平也变得越来越好，企业可以把次要业务交给相应的专业服务公司去做，以此提高组织的竞争能力。2.2.2企业内部审计外部化的缺点

最近几年，美国的一些公司的倒闭，这与内部审计缺失有很大关系，企业内部审计外部化则是其中一个重要的因素。

第一，内部审计外部化放弃了企业内部审计自身的资源优势。

企业内部审计人员了解公司的经营活动、管理政策、业务程序和人事状况，熟悉企业的风险控制、组织文化和业务过程方面的特点，可以更好地提供符合管理层需求的战略咨询服务。然而企业外部的咨询机构只能通过一些公开的资料，通过进一步的观察和询问以确定服务的重点。企业会出于保密因素不会向他们提供完整的资料，这肯定会影响外部咨询机构对企业的判断和进一步的了解，就此会影响企业内部审计的质量；企业内部审计人员的忠诚度高。其作为企业的成员，将企业发展壮大是他们的目的，他们自身的利益与企业经营效益的好坏相关，并且他们企业组织的文化底蕴有强烈的趋同感，这会比外部审计人员更加投入地去实现企业组织的最终目标。

第二，企业内部审计外部化会降低公司的治理效果。

企业内部审计在公司治理中起着决定性因素，具有内部监督与信息传递的功能。若在公司治理结构安排中，把企业内部审计外部化，那么高级管理层和浅析内部审计外部化的缺陷审计委员会将会失去一个重要的信息反馈来源，这势必会影响公司治理的有效性。

第三，企业内部审计外部化不能完全保证审计的独立性。

企业外部审计的功能是对企业财务报告的一贯性、公允性和合法性发表意见，广大投资者和股东的权益保障要依赖外部审计师的客观性、专业性和独立性。当外部咨询机构的客户利益与自身利益相互牵制的时候，那么外部审计机构是否还可以保持公正、独立、客观，就特别值得我们思考。由于各种因素的影响，审计委员会和企业管理当局或许无法从咨询服务和为企业提供保证服务的同一事务所的审计人员那里得到企业内部控制方案的真实信息。-8-

3中小企业内部审计外部化的可行性分析

企业内部审计外部化是否能够执行，我们要从需求和市场供给两个方面进行分析。

3.1企业外部审计人员为提供内部审计服务的可行性

在市场结构上来说，为企业提供内部审计服务的是一些管理咨询公司、会计师事务所、商业顾问、理财公司等等。但是目前还没有一家中介初构是专门为公司提供内部审计服务的。企业内部审计工作属于实践操作要求较高，专业性较强的技术性工作，带有深厚的会计、管理技能，而且还要结合法律、金融等专业知识，计算机来辅助实施，要求高，难度大。所以，即使能够提供内部审计外部化服务的机构有许多，然而真正能提供高效专业的内部审计外部化服务的却显得很少。

以上所说的能为公司提供内部审计外部化服务的机构中，由于其业务关联度高、专业能力强、成本低等优势，会计师事务所便成为内部审计服务的最佳提供者。通过几十年的实践发展，会计师事务所已经具备了成熟的执业理论和足够的实践操作经验，形成了一个完整的行业体系。而且，国家也对会计师事务所制定了一系列成套的法律规范，作为会计师事务所本身而言也自行构建了一套行业自律制度，这使内部审计工作具备了更加坚实的法律依据。

由于我国市场竞争将愈加激烈，融入世界经济大舞台的步伐加快。企业内部管理层越来越重视内部经营过程的风险管理水平、有效性的高低，并且对内部审计人员的素质和知识结构的要求也越来越高。然而，目前我国还没有足够数量合格的内部审计人员。

由于我国会计市场的开放，会计师事务所之间也争相竞争。会计师事务所的业务也逐渐从单纯的会计、审计、评估、税务代理业务扩大至新的专业服务领域。企业内部审计将为会计师事务所提供新的盈利空间和业务领域，由此可见，对于企业和会计师事务所而言，内部审计外部化是一项很好的双赢战略。

3.2企业内部审计外部化可以满足公司的需求

3.2.1内部审计外部化可以增加企业价值

对内部审计外部化的有点分析后我们得出，内部审计外部化能够有效的降低企业的相关审计成本，企业对于内部审计人员采用自给自足的方式，那么，公司需要进行一次性固定投入并支付对内审人员的培训费用以及内部审计机构和人员的日常运营费用等。然而对于内部审计外部化是不需要这些支出的。因为出于规模经济的考虑，公司自给自足方式一定会高于内部审计外部化模式的成本。这种生产成本的差异受内部审计相关资产的专用性程度的影响，若资产的专用性很低，通用性很强，那么市场的规模就会很大，-9-

生产成本的规模经济就会更加明显。若资产的专用性越强，市场的规模小，规模经济不怎么明显。

通过相互对比，由于企业内部审计外部化这种新的内部审计形式可以在新技术的开发运用、生产成本、人员的培训等方面降低公司的总体成本，所以我们认为用内部审计外部化代替公司自给自足的内部审计是符合内部审计产生的最初动因的，因此企业在降低契约成本方面角度考虑是有动力实行企业内部审计外部化的。3.2.2内部审计外部化能够在一定程度上预防舞弊

若企业能够把内部审计外部化交给会计师事务所来完成，能够在企业建立内部审计委员会，那么内部审计在实施过程中就不会受到阻碍，企业内部审计的预防作用才能真正的发挥起作用。企业内部高层管理者就会随时可能接受审计监督的约束，就会自觉地进行规范运作，构成了企业内部审计的威胁价值。所以企业内部审计外部化在一定程度上能够减少我国公司高层管理者舞弊现象。

所以，无论是从企业内部需求可行性还是从审计人员和外部审计机构提供内部审计服务可行性分析来看，企业内部审计外部化都具有很强的可行性，在实际和理论上都具有长远的发展前景。-10-

4我国中小企业内部审计外部化的发展展望

最近几年来我国中小企业内部审计已经取得了长远发展。然而，目前我国中小企业内部审计的开展仍然存在着一些问题，这些问题会限制内部审计的功能发挥。由于国外内部审计外部化实践和理论的不断完善，这无疑将会为解决我国内部审计现存的问题提供了新的思路。

4.1我国中小企业内部审计的现状

我国中小企业内部审计起步于20世纪80年代初期，在国家审计的强力扶持下，通过国家对国有企业经营管理状况进行监督从而产生的。在20多年的进程中，我国中小企业内部审计水平得到了很大提高。在严肃财经法纪、提高企业经营管理水平、完善我国审计监督体系等方面发挥着积极的推动力量。然而，我国中小企业内部审计在工作范围、人员素质、机构设置等方面还存在一些问题。4.1.1我国中小企业内部审计机构设置不合理

在我国目前的中小企业中，有一大部分中小企业内部审计机构是在总经理或分管财务的副总经理领导之下建立的，还有相当一部分是由负责财务的总会计师主管执行的。这种结构方式显然不合理，而且严重影响了中小企业内部审计外部化的独立性。4.1.2我国中小企业内部审计的工作范围偏小

我国中小企业内部审计的工作主要存在财务导向阶段，偏重于企业财务收支的查错防弊，以及违纪违规和偷税漏税等财务审计的内容上。然而近几年来，即使有些企业内部审计的理念有了新发展，把传统的财务审计发展到经营效益审计，但是经营效益审计依然处于次要地位，在方法、形式和内容等方面与西方国家相比有一定的差距。4.1.3我国中小企业内部审计人员知识结构单一

在复合型经济高速发展的时代，企业内部审计是一种集增加企业价值、查错防弊以及兴利为一体的综合性活动，这些决定了对企业内部审计人员复合型的高素质要求，不但要求内部审计人员具备一定的审计知识、财务会计，还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营活动过程，具备法律、管理、工程、金融、信息、技术等多个学科方面的知识。目前我国中小企业内部审计人员大多都是财务会计审计专业出身，这样就会出现无法适应财务审计之外的其他审计工作的情况。

4.2我国实行内部审计外部化对我国企业内部审计的意义

通过我们对中小企业内部审计外部化的优缺点分析和其可行性分析，并结合国外内部审外部化的经验，剖析我国中小企业内部审计存在的不足，我们可以从中得到一些启示，我国中小企业实行企业实行内部审计外部化对我国企业内部审计具有重大的意义。4.2.1提高内部审计服务的独立性

我国中小企业内部审计部门之所以在工作中无法保持独立性，主要因为中小企业内部审计部门身为企业的一个职能部门，它同被审对象有着经济利益上的联系。而且中小企业内部审计机构为了能更好地完成自己的工作职能，必须主动同企业管理层协调好利益关系。于是内部审计师就不能受制于被审人员或独立于被审部门，这样的工作也一定会受到有关人员或被审部门的压力，如果从自身利益思考，审计师也许不情愿揭示所有发现的虚假报告和违约行为。然而，当企业外部审计人员独立于企业的所有者和经营者的时候，他们就可以站在一个客观公正的立场上为企业提供内审的服务，他们的工作只对社会公众和企业合伙人负责。其中最重要的是被审对象与他们的报酬等利益因素没有任何牵连，这是他们真实完整的作出报告的有力保障。与此同时，中小企业内部审计外部化还可以消除工作报告上的利益冲突:中小企业内部审计人员首先对所在组织忠诚，向董事会或审计委员会作出报告。然而作为会计师事务所的雇员，外部审计人员要向合伙人汇报，发现和建议可直接送达董事会或审计委员会，而且不必考虑其他因素，这对内部审计的独立性会有很大的提高。4.2.2解决内部审计人员结构单一的问题

伴随着会计职业的发展，会计师事务所的管理咨询业务得到了很大的发展机遇。然而会计师事务所管理咨询业务的发展，使得一大批各方面的专家如投资评估、工程技术、市场策划、计算机、税务、经营管理、人事代理等专业人员汇集于会计师事务所，使会计师事务所人员的知识结构扩大，就会远比企业的内部审计人员的知识结构优化，并且他们会在大量企业的审计中，获得更广泛的经验和知识，更能观察企业管理控制方面存在的问题并提出相应措施。这是一种十分难得的人力资源配置。中小企业企业完全可以利用这些人才的知识和经验而不必再花费大笔的培训费用去培养自己的内部审计入员。当外部审计师在提供企业内部审计服务时，与外部审计一样要遵循职业标准，事务所也有一套自己的保证审计准则受到遵循的机制，这就保证了他们会用比较高的职业素质实施内部审计业务。除此之外，外部会计师在上完全能胜任企业的内部审计工作。由这些拥有丰富知识、具有良好社会声誉的外部审计专家提供的中小企业内部审计报告更会得到管理当局的重视。

4.2.3促使企业获得新经营技能与新审计技术

中小企业内部审计外部化能够使企业有机会学习和接触到新技术。中小企业通过与外部审计人员的合作和接触，在享受服务的同时学习会计师事务所运用的先进内部审计技术。

4.2.4促使内部审计跟上企业发展的需要

通过对世界各大会计公司的了解，我们可以看到企业的发展与会计公司的发展是同步存在的，就像世界四大会计公司的外延已伸到跨国公司的每一个角落。中小企业内部审计外部化能够使企业在当地聘请外部注册会计师等专家执行本企业内部审计的职能，使企业能够获得及时的内部审计服务，避免了内部审计跟不上企业的经营部门发展的步伐。

4.2.5集中精力搞好主业

当今市场经济的发展就是专业化分工的发展，所以管理层关注的重点是组织的关键性业务，中小企业应该将其有限的资源放到核心业务上，用这种方法来提高企业的核心竞争能力。而且，律师事务所、会计师事务所等专业服务公司的服务水平也在不断提高，中小企业完全可以将部分内部审计的工作交给专业会计师事务所去做，然而自己可以专心于企业经营的发展和扩张，以此来提高中小企业的竞争能力。-13-

结 论

如今我国已经加入了国际世贸组织，慢慢迈向国际的舞台。当前我国中小企业内部审计的制度还不够成熟，所以我们更有必要借助国外内部审计问题的先进思想和经验，在我国中小企业内部审计的问题上引入“内部审计外部化”，国际社会的内部审计外部化为我国中小企业内部审计的发展提供了更加先进的思想，在不同程度上有助于我们在吸收借鉴国外经验的同时立足我国的实际问题，在对我国中小企业内部审计重新定位的基础上，提出并解决内部审计问题的诸多新思路。因此，我国中小企业内部审计外部化问题的探究有着深刻的理论意义及现实意义。

中小企业内部审计外部化并不代表企业自身会丧失内部审计职能，也不代表企业的管理者不用再操心内部审计的问题，然而与此相反的是，它仍是企业不可或缺的重要管理资源。中小企业内部审计外部化最终要走出一条“从内到外——从外到内”的演化路径。所以，中小企业的内部审计外部化要注意标杆跟进，做到能从中不断获取新的洞察力和学习能力，并努力将外部优势资源做到内部化，从而达到提升整个企业自身的控制能力和经营管理。

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浅谈内部审计与外部审计的融合篇四

企业集团内部审计

【摘 要】

本文从企业内部审计的宗旨出发，系阐述了企业集团内部审计的职能，企业集团内部审计的现状及现存问题以及解决方法，企业集团内部审计的发展趋势等问题。并分析了适合我国当前企业现状的内审计模式的设置。

【关键词】

宗旨；内部审计现状；范围与内容；审计模式 【正文】

随着经济体制改革，我国市场经济的多元化的发展日益丰富，企业集团的管理阶层增多，为企业集团内部审计的出现的客观条件。在集团公司内部，经常存在经营管理者对所有员工，下级经营者管理者对上级经营管理者等关系的多重委托经济责任，因此，集团内部审计是在受托经济责任下产生的。虽然我国企业集团内部审计历史短暂，但是发展异常迅速，企业内部审计人员及相关课题的学者，为企业集团的健康发展、企业集团内部审计学术体系的发展不断探索研究。内部审计对企业集团的经营业绩估评，明确企业内各种复杂的产权关系，发挥其监督职能具有不可替代的作用。

一、企业内部审计的建立宗旨

内部审计作为会计体系之外的独立稽核系统，与财务管理体系相辅相成，是内部控制体系的重要组成部分，企业内部审计的建立宗旨在于发挥以下几方面的作用：

（一）健全公司治理结构，完善自我修复功能。

一个健康的公司，应有适应公司发展目标的良好的企业文化作为思想保证，合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证，从而一方面从思想上使员工将自身利益与公司利益结合起来，努力为公司目标奋斗；另一方面从制度上保证员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性，同时加强监督。

完善自我修复功能，主要是通过审计发现问题并提出整改措施，然后通过整改措施纠正各种差错、完善公司的管理制度，起到防止、发现和纠正问题的作用，从而实现公司治理结构的自我完善和修复。一个体制或制度，只有具备良好的自我修复能力，才能从根本上避免极具变化的局面，这也是内部审计存在的根本内

因。

(二)发挥内部审计对错误与舞弊行为的威慑作用，避免损失的发生。由于内部审计的存在，被审计对象不得不尽量减少差错以期在审计中表现良好，而且定期、严格的内部审计对企图舞弊者是一种有效的拦阻。现阶段，查处错误及舞弊已经得到集团的高度重视，但相关的预防机制还没有得到应有的关注。实际上，查处是一种反馈控制与补救措施，要逐步将当前以查处错误及舞弊为重点的反馈控制提升到以定期的、严格的内部控制制度审计为重点的有效阻拦式的事前反馈控制，并通过对内部控制制度的纠偏做到防微杜渐，力争防患于未然。

(三)建立合适的财务评价与非财务评价，确保评价的科学性与客观性。财务数据必须经过审计才能采用，这在西方已经成为一个根深蒂固的观念，甚至可以说是一种习惯，已经成为进行任何财务评价的基础，而在国内，这种观念还远未深入人心，这也是当前造假者往往能够通过造假得以获利的原因之一。结合自身实际，要真正做到准确考评，并通过绩效考核体系充分调动员工积极性，就要未雨绸缪，树立“只有经过审计后的财务数据才能作为评价的基础”的观念，从源头上防止虚报、瞒报现象发生。

(四)做好财务管理体系的外部稽核，充分发挥其在内部控制体系中的核心作用。预算作为财务管理的重要手段，在日常管理中有着重要的作用。内部审计通过关注以下几点来实现对预算的监督：一是预算的编制、考核必须与工作计划相结合；二是预算的编制和考核应具有可核查性，编制时，各部门的费用预算应有费用支出明细清单，生产部门的成本预算和采购现金预算必须附有产品生产备料清单、生产进度预测、产品采购清单和招标采购制度，以保证预算编制以及考核的真实性和可控性；三是预算的定期检查和分析应当立足于为业务的发展服务，既要有严肃性又要有科学性，例外事件的分析和预算的调整应当立足于为业务的发展服务，而不能牺牲发展来满足原有预算的执行。通过审计的外部监督，一方面，预算的编制和调整将会更加贴近实际，另一方面，预算的执行和考核将会更加严肃、科学，这将有利于预算在内部控制体系中发挥更大的作用，反过来，它也将推动审计工作的进一步发展。

二、企业集团内部审计的职能

关于内部审计的职能，三职能论曾在我国审计理论界占据主导地位，即监督、控制、评价职能。

（一）监督职能。监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。

（二）控制职能。内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，再此与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。

（三）评价职能。通过内部审计可以熟悉子公司的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子公司，更能客观公正地评价子公司的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。

三、企业集团内部审计的现状及问题

（一）企业集团审计的重点侧重于财务审计

内部审计经历三个阶段的发展：第一阶段为财务审计，第二阶段为业务审计，第三阶段为管理审计。我国企业集团的内部审计的发展是从财务审计开始的，现在企业集团的内部审计仍停滞在第一阶段。其主要原因是内部审计工作人员多数是财会人员，对检查财务收支的合法性和会计信息的真实性最为熟悉和易于操作。

（二）审计的手段落后

现代大型企业集团，大多已经实现了信息系统的网络化，运用计算机技术是企业集团内部审计人员必须掌握的基本技能。因此作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机、审计应用软件和网络的发展，集团审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机业务骨干。集团内部审计的计算机业务骨干可协助开发计算机审计软件，培训其他审计人员使用技术计算机审计软件等。而我国

目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的人才。

集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的多层次拓展，使得对内部审计人员的素质有了越来越高的要求。而我国企业集团内部审计工作者大多是财会出身，没有接受系的训练，缺乏足够的经营管理理念与经验。因此企业集团内部审计的重要职能不能充分发挥。

四、企业集团内部审计的发展趋势

商品化时代的到来，使得企业集团的规模不断扩大，集团的组织机构日益趋向复杂，从而使管理者所吸收的信息量、信息种类、信息复杂化爆炸般增大，传统的审计技术，已不适应对各责任人从事业务及控制的存在性和适当性做出科学的评价。于是对企业集团内部审计的发展提出了更高的要求。下面谈笔者对企业集团内部审计发展趋势的三点看法：

（一）审计技术发展趋势现代化

办公自动化和经济信息处理，已经成为企业管理现代化的重要标志，特别对大型企业集团来说基本都已经实现了计算机信息系统的网络化。集团内部审计从传统的手工审计转向以数据技术和计算机技术为标志的自动审计，审计人员就必定需要开发新的审计程序，制定更周全细密的审计计划，对没有书面记录的经济方面的业务进行审计。集团内部审计人员如果不能掌握计算机为基础的审计系统，将不能适应现代企业对集团内部审计现代化的要求。

（二）集团内部审计的范围逐步扩张

企业集团内部审计的范围随着企业集团的不断扩大也将进一步扩大，进入全新审计领域，如兼并审计，其定义是集团内部审计部门对兼并公司实施审计。这种审计方式与传统财务审计有较大差异，审计要在短期内，分析兼并对象的主要背景、所处行业状况及行业发展趋势，并分析被兼并公司的财务资金状况、市场份额及行业前景，确定兼并后如何发展以便适应集团公司的前景规划。由于企业集团内部审计的重点由单纯的财务审计转向综合性的管理审计，及集团内部审计职能的加强、审计范围的扩展，对内部审计的专业要求提高，而集团内部审计部门又不可能配备各方面的人才，因此要事半功倍开展集团内部审计，适应企业集团发展的需要，集团内部审计充分利用集团的人才资源，在内部资源不能完全满足需要或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，就应该充分利用社

会资源（比如咨询顾问公司）参与审计项目。

（三）与国际内部审计的接轨

内部审计是通过评估组织机制以确保揭露组织潜在的风险并且有效率地，经济地达到组织的目标和目的。

目前国内一些大型企业集团加快了国际化的进程，特别是激烈的市场竞争中逐步成熟起来的家用电器企业集团，这些企业的管理机制逐步完善，逐步迈向国际化，对内部审计的要求与国际化企业标准趋同。对西方企业内部审计的成熟的经验我们可以直接借鉴。而国家审计、社会审计与内部审计相比较更多地受政治经济环境的影响，对西方经验更多的是借鉴，取其精华，去起糟粕。因此，企业集团内部审计更易与国际企业内部审计接轨，从企业集团内部审计发展的角度来看，与国际企业内部审计接轨是必要的，也是必然的发展趋势。

五、适合我国当前企业现状的内审计模式的设置

目前，我国企业集团内部审计的组织形式一般有： ａ董事会领导模式； ｂ监事会领导模式； ｃ总经理领导模式； ｄ财务总监领导模式。

在刚导入的预算管理阶段，内部审计部门可以对财务经理负责，协助其完善预算编制流程的监督；在比较成熟阶段，内部审计部门可以对预算委员会(财务总监)负责，负责监督预算的编制与考核流程；在成熟阶段，内部审计部门可以对总经理负责，负责监督预算委员会的工作流程并对流程的合理性作出评价，在整个公司治理结构比较完善以后，在董事会设立专门的审计委员会，由其领导内部审计部门，通过内部审计部门来监督整个管理层。采用前两种方式的集团内部审计机构具有较强的独立性，独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性强能更好地开展内部审计业务。

六、企业内部审计的制度建设

有效地发挥企业内部审计的作用，离不开重要的制度保障。主要包括以下两方面：

(一)机构独立，垂直管理即企业审计部门在管理和考核上相对独立于其他部

门(即不受同级以及下级部门和单位的考核和评议，不适用360度考核法)，如果下属公司设立内审机构，必须由集团审计部门垂直领导。该项措施有利于审计工作不受外部干扰，从而保证审计工作的客观、公正。

(二)报告反馈机制的施行。良好的反馈机制对于公司的内部控制至关重要。所谓报告反馈机制是指审计报告(含整改建议)上报主管领导一定时间后(如7天)，如果主管领导认为整改建议不可行，则安排时间与审计部门进行沟通；如果认为整改建议可行，则将整改建议转至被整改部门并通知审计部门，被整改部门认为整改建议不可行的，必须在收到整改建议一定时间内，提请主管领导安排时间与审计部门进行沟通，被整改部门无异议或未在规定时间内提出异议，则应认真对其进行整改。主管领导可以在收到被整改部门整改说明后，根据整改说明安排审计部门进行复查，也可以按照事先安排好的时间安排审计部门进行复查，无论采用何种方式，都应当在被整改部门开始整改时即告知审计部门。此外，在部门制度建设中还应注意与其他部门制度建设的配套，以保证审计工作的覆盖面和实效性。如在当前大力推动预算管理的情况下，审计部门在制度建设上就应及时跟进，以加强对预算的监督。

参考文献：

1．周灿龄，张勇，1995，《美国现代内部审计》，中国石化出版社；

2．陈汉文，《审计委员会与内部审计》，《中国注册会计师》，2002.2；

3． louis ，1999，“the audit committee handbook” third edition, john wiley&sons, inc,usa；4．国际内部审计师协会，1998，《内部审计实务标准》（1993）修订，中国内部审计学会编译，中国审计出版社；

浅谈内部审计与外部审计的融合篇五

事业单位内部审计存在的问题及解决对策

一、事业单位内部审计概述

事业单位内部审计作为一种经济活动由来已久，随着社会化在生产的开展和管理要求的不断提高, 内部审计也经历了一个由浅入深、由简单到复杂、由初级到高级的发展历程。现代西方内部审计已不再仅仅局限于单位的财务和会计问题, 其工作范围已经延伸到经济管理领域的各个方面。近年来, 随着内部审计活动广泛深入地发展, 现代内部审计的职能范围等一直处在演变之中, 它推动了内部审计实务科学理性地向前发展。

《中华人民共和国审计法》明确规定事业单位必须科学设置内部审计机构，健全内部审计机制。为此，事业单位必须提高对内部审计重要性的认识，加强事业单位内部审计，充分发挥出内部审计在审查、揭露违法违纪行为，防范国有资产流失等方面的作用。

（一）事业单位内部审计概念

事业单位的内部审计是指事业单位设立内部专门的审计机构并配置相应的人员，依照我国的相关法律法规，按照必要的程序和方法，对单位内的各种业务和内部控制进行独立的评价和审查，确保财务资料的真实和完整性、经济活动的合规和效益性、内部控制的健全和有效性，从而提升事业单位的工作效益。

事业单位内部审计按照不同标准，有多种分类方法。按审计目的的不同，划分为财政、财务收支审计、经济效益审计和内部控制制度审计；按照被审资金的来源及用途不同，划分为预算拨款审计、预算外资金审计、营业收支审计和基建投资审计；按照审计范围不同，划分为经济合同审计和法人离任审计等。

（二）事业单位内部审计的作用

1、事业单位内部审计机构设置的重要性和必要性

内部审计是审计监督体系中的一个重要的组成部分，它是一种独立、客观的保证和咨询动，其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率；它通过系统化和规范化的方法。评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计是一种积极的管理审计，具有独立性、广泛性、综合性、积极性的特点，相当于人体的白细胞，在组织内部建立事业单位自我完善、健康发展的免疫机制。内部审计工作应该从事业单位整体利益出发，发现问题、分析问题并解决问题。内部审计是内部控制的一种特殊形式，是强化内部控制的一项基本措施，它是事业单位内部经济活动和管理制度是否符合规定、是否合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。因此，内部审计机构作为事业单位组织内部监督部门的一员，与纪检监督部门具有不同的监督职能，担当着事业单位经济运行多方面、多层次、多角度的专业监督任务，有着其他部门难以取代的地位和作用。为了保障事业单位及其内部各单位健康运作，运作行为完全符合事业单位目标及发展战略，更好地实现事业单位价值最大化，其重要手段之一是建立内部审计体系。因此建立独立有效的 1

内部审计机构越来越重要，有利于对事业单位进行监督管理，有利于事业单位长治久安的稳定发展。

2、对事业单位预算资金的领拨、使用和结果进行监督

即对事业单位各项资金和资产的增加、减少、和结余及其所涉及到的一切经济活动进行审计、监督，从而确认预算资金的集中分配和使用是否合理，以及为国家预算收人和支出的编制、执行和经济财务效果考核所提供的一切资料是否真实、可靠。内审监控功能指运用国家财经法规法纪检查监督本单位财务收支和经营活动的合理性、真实性和效益性。要紧紧抓住财务收支、财经法规、经济效益、消费基金等影响经济过程带有普遍性重点问题进行审计监督，以维护国家各项法律制度，同各种违纪现象作斗争。

3、事业单位内部审计可以为本单位的领导决策提供正确的意见，有利于全面总结经验教训，避免领导工作决策上的失误

事业单位内部审计机构和人员通过对事业单位内部控制制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，并借助其专业手段分析评价风险程度。在变幻莫测的市场经济条件下，事业单位内部审计工作的这种风险预警器作用，能够让事业单位决策者和经营管理者及时采取有效措施，规避经营风险和财务风险，或者使风险的损失减少到最低限度，有效地维护事业单位的生存和发展。

4、事业单位内部进行经常性和针对性的审计，有利于及时发现问题，防患于未然

事业单位内部审计工作是促进事业单位建立健全内部约束机制，维护国家的财经法规和事业单位规章制度贯彻落实的必要保证。处于市场经济中的事业单位，随时随地都在经受着来自市场无穷变数的考验，事业单位内部审计机构和人员凭借专业的技术和方法可通过事前、事中和事后的审计，督促事业单位遵守国家财经法规和事业单位规章制度，及时发现内部控制方面的问题，提出意见和建议，积极为领导和有关部门当好参谋助手，防止和制止违纪违规和违反事业单位规章制度行为的发生，或使已经发生的问题及时得以纠正和处理，保证事业单位业务活动健康有序地运行和发展。

5、事业单位内部审计具有前沿侦察功能和反馈咨询功能

凡有经济活动的地方，都要依法进行审计。在建立社会主义市场经济新秩序、建立宏观调控体系中，事业单位内审工作将起前沿侦察的重要作用。事业单位内审要形成制度，成为一项经常性的工作，向制度化、规范化方向发展。一切事业单位都有定期进行审计，审计中发现的重大经济案件，移交监察乃至司法部门查处。此外，内审信息来源是多渠道的，重要来源是被审单位。一是各单位的财务会计资料，内含大量而又丰富的信息；二是通过各种财务经济活动，各种分析研讨会，参与预测、考核、监督等活动收集信息，由于内审监督的广泛性、客观性，以及监督方式的多样性，因而审计调查信息来源广，内容真实可靠。从大量的经济信息中，经加工提炼形成的审计报告是发挥信息反馈、参谋咨询作用的重要环节。反馈到部门领导，可作为调整决策方案的参考；反馈到上级审计部门，可加强内审指导和本部门经济行为的约束和监督；反馈给被审单位，有助于被审单位总结经验、加强管理、纠正偏

差、遵守财经纪律。

6、事业单位内部审计具有监督控制功能及经济“卫士”功能

内审监控功能指运用国家财经法规法纪检查监督本单位财务收支和经营活动的合理性、真实性和效益性。要紧紧抓住财务收支、财经法规、经济效益、消费基金等影响经济过程带有普遍性重点问题进行审计监督，以维护国家各项法律制度，同各种违纪现象做斗争。在实施监督中，要抓紧重点，依法审计，查处一个，教育一片，发挥审计监督的政策力量。依法审计，勇当“卫士”。审计人员要有对党对人民高度负责的责任感，坚决按照政策、法律、规章正确处理国家、集体和个人三者之间的关系，敢于同经济领域里的不正之风和违法乱纪行为作斗争；不丧失原则，不怕打击报复，勇当经济“卫士”，做到有法必依，执法必严，违法必究，决不留情和手软。

事业单位有必要建立内部审计机构，开展内部审计工作，并适应形势发展的需要，及时改进审计的方式方法，对单位的经济活动起到监督监察作用，从而达到促进规范和发展的目的。